И.А. Майбуров, А.М. Соколовская Теория налогообложения Продвинутый курс Рекомендовано Учебно-методическим центром «Профессиональный учебник» в качестве учебника для магистрантов, обучающихся по программам «Налоги и налогообложение», «Финансы и кредит» и аспирантов, обучающихся по научной специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» Москва УДК 336.221.01(075.8) ББК 65.261.41-01я73-1 М14 Рецензенты: академик РАН, д-р экон. наук, проф. <...> Рассмотрены теоретические воззрения на природу и экономическую сущность налогов, признаки и классификации налогов. <...> Проанализированы функции и принципы налогообложения, теоретические характеристики и элементы налоговой системы, теоретические основы оптимального налогообложения доходов, капитала и товаров. <...> Анализируются причины распространения, сущность, формы и методы расчета налогов на доходы физических лиц и прибыль юридических лиц, НДС, акцизов, таможенных пошлин, платежей за использование природных ресурсов и экологических налогов, а также имущественного налогообложения и специальных налоговых режимов. <...> Первый раздел посвящен ретроспективному анализу эволюции теории налогообновных ложения. <...> В т р е т ь е й г л а в е раскрываются признаки и классификации налогов, в том числе известные международные классификации, детально рассматривается значение налоговых льгот, обосновывается разграничение различных обязательных платежей. <...> В ч е т в е р т о й г л а в е рассматриваются функции и принципы налогообложения, особый акцент при этом делается на более глубоком понимании принципов справедливости и эффективности. <...> В с е д ь м о й 6 От авторов г л а в е исследуются концептуальные основания взимания, распространения и конструктивные особенности налогов на доходы физических лиц и прибыль юридических лиц. <...> И.А. Майбуров, А.М. Соколовская РАЗДЕЛ I РЕТРОСПЕКТИВНЫЙ АНАЛИЗ ЭВОЛЮЦИИ ТЕОРИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ Глава 1. <...> На налоговые системы уже влияют не только экономические <...>
Теория_налогообложения._Продвинутый_курс._Учебник._Гриф_УМЦ_Профессиональный_учебник._(Серия_Magister),.pdf
УДК 336.221.01(075.8)
ББК 65.261.41-01ÿ73-1
Ì14
Рецензенты:
академик РАН, д-р экон. наук, проф. А.И. Татаркин
(Директор Института экономики УрО РАН)
академик НАН Украины, д-р экон. наук, проф. А.И. Амоша
(Директор Института экономики промышленности НАН Украины)
Главный редактор издательства Н.Д. Эриашвили,
кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор,
лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники
Майбуров, Игорь Анатольевич.
М14 Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов,
обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский
ó÷åò, анализ и àóäèò» / È.À. Ìàéáóðîâ, À.Ì. Соколовская. — Ì.:
ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, — 591 ñ. — (Ñåðèÿ «Magister»).
I. Соколовская, Алла Михайловна.
ISBN 978-5-238-02084-6
Агентство CIP РГБ
Настоящий учебник призван сформировать облик и содержательную часть новой магистерской
дисциплины.
Рассмотрены теоретические воззрения на природу и экономическую сущность налогов,
признаки и классификации налогов. Проанализированы функции и принципы налогообложения,
теоретические характеристики и элементы налоговой системы, теоретические основы оптимального
налогообложения доходов, капитала и товаров. Раскрыты проблемы качественного
анализа налоговой нагрузки, направлений переложений различных групп налогов и факторов
уклонения от налогов. Анализируются причины распространения, сущность, формы и методы
расчета налогов на доходы физических лиц и прибыль юридических лиц, НДС, акцизов, таможенных
пошлин, платежей за использование природных ресурсов и экологических налогов, а
также имущественного налогообложения и специальных налоговых режимов.
Для магистрантов, аспирантов и преподавателей экономических специальностей вузов, а
также специалистов в сфере налогов и налогообложения.
ББК 65.261.41-01ÿ73-1
ISBN 978-5-238-02084-6
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ, 2011
Принадлежит исключительное право на использование и распространение издания (ФЗ ¹ 94ФЗ
от 21 июля 2005 ã.).
Воспроизведение всей книги или какой-либо ее части любыми средствами или в какой-либо
форме, в том числе в Интернет-сети, запрещается без письменного разрешения издательства.
© Оформление «ÞÍÈÒÈ-ÄÀÍÀ», 2011
Стр.3
ОГЛАВЛЕНИЕ
От авторов
Раздел І. Ретроспективный анализ эволюции теории налогообложения
Глава 1. Налогообложение в исторической ретроспективе
1.1. Три периода эволюции налогов
1.2. Специфика формирования налоговых систем
на постсоциалистическом пространстве
Глава 2. Эволюция теоретических воззрений на природу и экономическую
сущность налогов
2.1. Общие налоговые теории как учения о сущности налогов
2.2. Обоснование регулирующих возможностей налогов в современных
экономических теориях
3
7
8
8
25
37
37
54
2.3. Восприятие экономической сущности налогов как неизбежного зла 68
2.4. Позитивное восприятие экономических возможностей налогов
Раздел ІІ. Методологический фундамент налогообложения
Глава 3. Признаки и классификации налогов
3.1. Генезис категории «налог» в финансовой науке
3.2. Виды обязательных платежей и проблема их разграничения
3.3. Структура (элементы) налога
3.4. Налоговые льготы как факультативный элемент
3.7. Международные системы классификации налогов
Глава 4. Функции налогов и принципы налогообложения
4.1. Проблема единства или множественности функций налогов
4.2. Фискальная функция налогов
4.3. Регулирующая функция налогов
4.4. Эволюция принципов налогообложения
71
87
88
88
101
117
128
3.5. Теоретическое обоснование деления налогов на прямые и косвенные 141
3.6. Классификации налогов
149
159
166
166
174
181
190
Стр.590
590
4.5. Современные принципы налогообложения
4.8. Экономическая эффективность налогообложения
4.9. Фискальная эффективность налогообложения
Глава 5. Налоговая система и оптимальное налогообложение
5.1. Теоретические характеристики налоговой системы
5.2. Анализ элементов налоговой системы
5.3. Теоретическое обоснование принципа налогового федерализма
197
4.6. Реализация справедливости в налогообложении с позиций выгоды 205
4.7. Реализация справедливости в налогообложении с позиций
платежеспособности
213
226
232
237
237
245
259
5.4. Концептуальные основы теории оптимального налогообложения 271
5.5. Оптимальное налогообложение доходов
5.6. Оптимальное налогообложение капитала
5.7. Оптимальное налогообложение товаров
5.8. Теория «второго по оптимальности»
5.9. Институциональные условия и возможности применения правил
оптимального налогообложения
Глава 6. Налоговая нагрузка, уклонение от налогов и их переложение
6.1. Теория налогового предела и общий уровень налогообложения
экономики
6.4. Направления переложения различных групп налогов
6.5. Экономическая теория о проблеме уклонения от налогов
6.6. Факторы уклонения от налогов
6.7. Избежание налогов и уклонение от налогов
Раздел ІІІ. Теоретические особенности построения основных налогов
Глава 7. Налоги на доходы физических лиц и прибыль юридических лиц
7.1. Причины распространения налогов на доходы и прибыль
7.2. Концепции дохода и прибыли как объектов налогообложения
7.5. Теоретическое обоснование пропорциональных и прогрессивных
ставок налога на доходы
7.6. Проблемные вопросы определения конструктивных особенностей
налога на прибыль
282
294
302
308
311
316
6.2. Теоретические основы качественного анализа налоговой нагрузки 332
6.3. Теории переложения налогов
316
345
362
373
380
385
395
396
396
407
7.3. Общие основы определения налоговых баз по доходам и прибыли 418
7.4. Выбор конструктивных особенностей налога на доходы
431
438
451
Стр.591
Глава 8. Налог на добавленную стоимость, акцизы и таможенные пошлины
8.1. Причины распространения налогов на потребление
8.2. Экономическая сущность НДС, формы и методы расчета
8.3. Выбор конструктивных особенностей НДС
8.4. Сравнительный анализ налогов на добавленную стоимость, с продаж
и с оборота
8.5. Проблемные вопросы определения основных элементов акцизов
8.6. Теоретическое обоснование видов таможенной пошлины
8.7. Выбор основных элементов таможенной пошлины
Глава 9. Платежи за использование природных ресурсов и экологические
налоги
591
465
465
476
482
497
503
512
518
527
9.1. Рентная сущность платежей за использование природных ресурсов 527
9.2. Виды налоговых платежей за использование природных ресурсов
9.3. Теоретические основы экологического налогообложения
9.4. Виды экологических налогов
535
543
548
Глава 10. Имущественное налогообложение и специальные (альтернативные)
налоговые режимы
10.1. Концептуальные основы имущественного налогообложения
10.2. Характеристика основных элементов налога на недвижимость
10.3. Принципиальные основания использования и виды специальных
налогов
10.4. Характеристика единых налогов, уплачиваемых при использовании
специальных налоговых режимов
557
557
566
573
580
Стр.592